合并

阅读提示：这篇文章对合并抵消分录的实务解读可能有些颠覆一些财务或审计人员的认知，解读部分的内容小编按照楷体书写，已经理解的小伙伴可以直接略过。

前面文章《合并报表抵消分录原理通俗解读系列（六）长投权益抵消》中，我们通过注会教材案列对同一控制下合并抵消分录进行了分析解读，今天这篇文章，小编再将非同一控制下企业合并抵消分录的案例拿过来进行分析，从实务角度对长股投合并抵消原理进行另类解读。

本来不想讲xbase的方法的，但好几个天健的学员问，而且他们必须要用xbase编现金流。基于此，小哥研究了一天，终于把xbase的逻辑及用法给搞清楚了。

天健是老东家了。大概是18年的六七月份，所里有个培训，讲现金流的。小哥那时候还是个小朋友，也跟着屁颠屁颠跑过去了，发现已经有好多人在那儿听了。这足以说明，有好多人想了解xbase。小哥那个部门，无论是高级审计员、审计经理、高级经理，都没人精通xbase，有个高级经理稍微会用一下下，但编得不太准，被券商发现了错误，贼尴尬。

1-11 不丧失控制权情况下处置子公司部分股权计算子公司

净资产份额时如何考虑商誉

母公司在不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时，在合并财务报表中，处置价款与处置股权相对应的子公司净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本公积不足冲减的，调整留存收益）。

年前最后几天，编制了一个合并报表，涉及东西很多，挺有感触的。

我理解，合并报表编制，主要遵循两点：

1，确认最终合并效果，然后倒轧抵消分录；2，杜绝模拟权益法还原。第一点的效率很大程度上取决于第二点，两者理解了，很多从业人员畏惧的权益变动表几分钟事情。

目录

合并步骤： 一、合并报表原理 （一）从财务报表的生成说起 （二）合并抵消分录的真实过程 1、把上期的分录抄过来，影响未分配利润的，全部变成年初未分配利润 2、对本期子公司所有者权益的变动进行处理 （三）“累计调整法”和“权益法”的比较 （四）“累计调整法”转换成“权益法” （五）能够实现自动合并的“成本法” （六）股东未完全出资 （七）分公司或没有出资的子公司 二、合并报表前期工作 （一）确定合并范围 （二）填写单体TB （三）把单体TB过到合并TB 三、做三家公司的案例，体验成本法 四、本期处置子公司 （一）一次处置 （二）成本法转权益法 （三）成本法转公允价值 （四）注销子公司、分公司 五、非同一控制下企业合并 （一）一次购买 （二）公允价值转成本法 （三）权益法转成本法 六、同一控制下企业合并 （一）母公司的分录 （二）最终控制方的合并方法 七、层层合并，存在孙公司的情况 （一）分层合并 （二）在最终合并层面一步到位？ 八、合并所有者权益变动表 九、购买少数股东股权 十、处置少数股权，但不丧失控制权 十一、少数股东增资导致稀释母公司股权 十二、母公司增资 十三、交叉持股 （一）母公司与子公司相互持股 （二）子公司相互持股 （三）母公司持股孙公司 十四、内部交易抵消 （一）内部商品交易 （二）内部交易形成固定资产 （三）内部往来 （四）如何识别内部交易

写在前面：

这篇文章很长，1万4千字。文章的目的在于挑战《企业会计准则及应用指南》中合并抵消分录的做法，注会教材中的做法来源于指南，也就是说，我要挑战“官方”做法。官方的做法是，把成本法转换成权益法，然后再抵消子公司的所有者权益，最后抵消投资收益和子公司的利润分配。“官方”的做法给我们一种假象：子公司的所有者权益被抵消完了。真实情况是，只抵消购买日子公司的所有者权益，购买日后子公司赚取的净利润并没有抵消。

首先，小编见过的合并附注格式有两种，第一种是：

这种格式跟上市公司的参考格式一致，只要在excel上把数填好，就能直接把整个表格复制粘贴到word。

通过 SUM(开始:结束!B5) 函数实现跨工作表求和，意思是求 “开始”和“结束” 这两张工作表之间的工作表的B5单元格之和。只要把子公司的单体附注放到开始和结束中间，调整分录用负数填写在附注抵消工作表，就能实现合并。

课程介绍

学完课件，你将掌握以下技能：

1、用三种方法编制单体现金流量表：表格法（主推）、工作底稿法、序时账法。

2、用两种方法编制合并现金流：先单体后汇总抵消、用抵消后的报表编制现金流

我一般这样理解:

(1)先看下各个准则的适用情况:

（2）把握两个基本原则:

A:从一个准则跑到另一个准则，说明风险报酬发生重大变化，需要全部终止确认再重新公允价值计量，即:先售价卖光再售价买入。