相关文章：IPO审计手札 130
第一步，获取借款台账。
台账真实性是后头程序要解决的事，暂且不表，拿到台账至少得先和帐、和表的数对上。（tie数贯彻审计全过程）
获取借款台账也许就不是一帆风顺，企业如若张口就是没有，那咋就发模板，让 TA 造呗（也许 TA 突然就有了）。要资料这种事，可以很礼貌，但必须很强硬。
说点有用的，台账应当包含哪些信息呢，还是那句老话韩信点兵，多多益善。毕竟台账信息要素越多，能往明细表一把粘的家伙就越多。包括但不限于：合同编号、借款银行（贷款人）、借款数额、借款用途（如用于支付工资和货款）、借款条件
（如担保）、借款日期、还款期限、借款利率、付息方式。。。
第二步，获取并核对合同和企业信用报告。
借款分四种类型，分别是质押借款、抵押借款、保证借款和信用借款，除借款合同以外，均有各自的专属合同：质押合同、抵押合同、保证合同、授信合同。
核对什么，就是核对我上头讲的台账应当包含的要素啦，再顺便关注一波合同的真实性（就是瞅瞅签字+盖章）。
房产、土地使用权抵押，还得和负责长期资产的联动，让 TA 检查不动产权证上的他项权利信息；设备抵押，没得好办法（只能看个有没有），与固定资产清单（固定资产卡片）+监盘联动趴。
当然，最有搞头的还是股权质押，尤其是高比例股权质押。
简而言之，最大的风险就是股价下跌，一旦股价下跌（跌至预警线）要么补充质押
（补仓，高比例股权质押没得补啊），要么提前赎回（还钱），如若企业融资环境差，其他融资渠道又不能救火，那就嘿嘿嘿（平仓，控制权变更）。
核对信用报告，信用报告里头既有未结清信贷信息，又有已结清信贷信息，所以信用报告在期后打印就好。
第三步，向银行发询证函。
企业信用报告不一定靠谱，；合同伪造成本也不高，故而发函是不可避免的（更为可靠的）。
回函是需要时间的，为什么第二步不是先发函呢，我想是某些所（部门）净整些没用的，只接受相符的回函**（不符回函于不符处写明正确信息效果不是一样的么）**，故而得先通过合同和企业信用报告将信息核对好，才发函。
在借款底稿中开一张函证结果汇总表差不多了，函证控制表（囊括拟发函单位信息一览表+X 查查地址核对过程等）一般是同货币资金底稿滴，没必要重复。
枚举一下函证控制表应当包含的要素：发函人、发函电话、发函地址、发函地址是 否与工商地址相符及不符原因、发函时间、发函快递公司、发函快递号、是否回函、回函是否相符、（不符之处）、回函人、回函电话、回函地址、回函时间、回函快 递公司、回函快递号、回函印章是否异常（ 某些 X 居然 Q 建行等回函不是原 件）。。。
控制起来并不简单，体量大的话，还是蛮容易出纰漏的，一般处罚故事里都有函证的身影。
应付票据与应付账款是类似的，无非是结算方式不同。瞅一眼某上市公司年度报告
（见图），至少直观感受到两个点：一是应付票据流动性更强；二是应付票据较为少见。
政府补助那块不懂会计容易抓瞎与抄数，票据这块不懂法律也容易抓瞎与抄数。
《中华人民共和国票据法》颁布于 1995 年，曾在 2004 年做过简单修改。然鹅，都
2021 年了，电子票据、供应链票据涌现，像中国人民银行参事崔瑜等前辈，都在提议修改这部古老法律。
虽然在 2016 年上海票据交易所股份有限公司（票交所）成立时，人民银行通过《票据交易管理办法》，但这不是法律层面的产物。
2017 年 3 月末，票交所发布《上海票据交易所票据交易规则》、《上海票据交易所纸质商业汇票业务操作规程》、《上海票据交易所票据登记托管清算结算业务规则》。（似乎，扯远了）
回到主题
第一步取数
看账（科目余额表+明细账），要报表，列资料清单，帐表数据核对一致。
第二步，获取或编制明细表。
票据一般是获取，企业一般都会有备查簿，包含如下 要素的备查簿：票据种类、票据号、出票人、承兑人、付款账号、出票日期、到期 日期、票面金额、票据利率（如有，毕竟有带息应付票据，也有不带息应付票据）、交易合同号、收款人。（不是很规范的企业可能不见得都有交易合同号）
开始风险导向，开始分析模式。
A 年度波动分析：波动较大的话，可能的原因说辞，公司资金吃紧，改变原来的支付手段。
B 周转率分析: 一般没人分析这玩意，计算应收账款周转率时会包含应收票据，然鹅，计算应付账款周转率时是不考虑应付票据。
第三步，核对企业信用报告（贷款卡）。
企业信用报告——信贷记录明细（见图）：会列示截至报告打印日（注意时点：之前也强调过最好期末去银行打印）尚未结清银行承兑汇票金额及明细。
第四步，二个铁哥们：发函与期后检查。
诶，往来不都是三个铁哥们，没错，应付票据根据承兑人不同，可分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票。前者一般不函证，后者一般都会回函，毕竟回函是银行能赚钱的业务（有钱不挣巴拉蛋）。
函证，又见函证，这是注师七种武器中最为简单粗暴的。一如 Benniar 所说：函证 在审计证据中非常重要，而且非常非常重要，因为监管机构对它的关注极高，而且，它被准则认定为最有力的外部证据之一。
应付票据函证信息需要填列在银行询证函第七项，见图，图中还可以看出发函对象是：承兑行。可翻看监管爸爸的指导文件：《中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证》。
根据中国注册会计师协会和中国银行业协会制定的《银行函证及回函工作操作指引》：A 抵（质）押品指：保证金存款以外的抵（质）押品情况
B 对于到期日为非工作日的情况及其他类似情况，银行业金融机构应当按照与公司的合同约定进行确认、反馈并及时与注册会计师沟通（接银行电话都接不赢）。
期后检查，即检查期后应付票据有没有付出去，怎么检查？自然是应付账款一模一样：翻凭证看银行回单（抑或检查期后银行流水），并将其识别特征记录在底稿之上。
第五步，大额增减核查。
又名细节测试，放飞机的话一增一减两张核查表往往被简化为抽凭表。
A 应付票据增加检查：首先获取新产生债务对应的采购合同、采购发票、货物入库单、货物验收单等原始单据（是不是和应付账款玩法一样）进行检查，核实交易的真实性。然后获取凭证后面的票据复印件，核对备查簿上（底稿明细表）记录的信息是否一致，如出票日、票据号、收票人、到期日、承兑人、后手。
核实交易的真实性还是需要拎出来单独说一说的，先瞅一眼北京注册会计师协会邀请的专业技术委员会专家的解答。
专家这车轱辘话水平就是高哈，资金拆借，无处不在梦魇
再举个粟子趴，A 企业缺钱，但通过正规渠道无法从银行获得贷款（如达不到银行放贷的条件），A 企业就会去找 B 企业（一般是关联方才帮这种忙趟这种混水）签一个虚假的采购合同，然后 A 企业向 B 企业开一张应付票据，由 B 企业去银行贴现后再把钱转给 A 企业。
B 票据减少检查：和前文表述的期后检查思路一致，检查到期偿付票据的银行付款单抑或银行流水。毕竟在我国，没有应付票据贴现的玩法，此外，我也没见过应付票据背书的操作（欢迎大佬指正）。
By the way,注意逾期，毕竟谁都有还不上钱的时候。应付商业承兑汇票到期，还不上，借：应付票据；贷：应付账款。
应付银行承兑汇票到期，还不上，借：应付票票；贷：短期借款（相当于银行为企业提供了融资）。
再看看陈版关于对方未要求承兑的答疑，见图。
第六步，保证金勾稽核对。
银行承兑汇票保证金是：企业向开户行申请办理银行承兑汇票业务时，作为银行承兑汇票出票人按照自己在开户行（承兑行）信用等级的不同所需缴纳的保证银行承兑汇票到期承付的资金。
根据申请企业的信用评级和资金情况，银行要求企业存入一定比例的保证金，其比例基于企业信用状况从 0%-100%不等（银行爸爸说多少就是多少，具体获取银行承兑协议来确认比例）。这不就和其他货币资金勾搭上了么。
第七步，截止测试。
不多说，都一样（，都是抽凭，看那些附件，记录识别特征，~~都能放战斗机。~~插句题外话，张一帆说：每个人都在飞机，但是轮到教自己项目组第一年小朋友的时候都会语重心长的说:这张底稿很重要！好好做！！
此外，近日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步减轻义务教育阶段学生作业负担和校外培训负担的意见》：学科类培训机构一律不得上市融资，严禁资本化运作；上市公司不得通过股票市场融资投资学科类培训机构，不得通过发行股份或支付现金等方式购买学科类培训机构资产；外资不得通过兼并收购、受托
经营、加盟连锁、利用可变利益实体等方式控股或参股学科类培训机构。已违规的，要进行清理整治。
