049-在建工程审计的魔鬼细节

A 需获取的资料清单（比较笼统，见招拆招）

①被审计单位盘点计划以及自盘表单②在建工程预算以及执行情况明细③在建工程类材料、劳务等采购台账④阶段性验收报告、终验验收报告、监理报告等⑤专门借款合同以及对应台账、资本化利息测算表……

B审计关注点

B1审核关注点

上海证券交易所科创板发行上市审核业务指南第2号（深交所类似，还是那句话，法规原文可看可不看）对于发行人报告期各期末的在建工程，保荐机构和申报会计师应就以下事项进行核查：

①报告期各期末是否存在金额较大的在建工程，如是，请说明项目建设周期、预计投资金额和预计投入使用的时间；

②在建工程是否存在到达预定可使用状态但未及时转固的情况；

③是否存在长期停工或建设期超长的在建工程，如是，请说明原因以及相关减值准备是否计提充分。

B2附注披露

重大在建工程项目变动情况：

在建工程的附注披露要从一开始做底稿的时候就特别予以关注，不然到最后要抓瞎工程投入占预算比与实际工程进度之间是一个对比，切记关注实际进度与

预算数矛盾问题；在建工程由于只披露了重要的工程项目情况，所以此处的本期转入固定资产金额要小于等于固定资产附注中固定资产本期增加数资金来源主要

有三类：自有资金、金融机构借款、中期票据以及债券融资。C底稿总体记录方向指引

（1）目的类→与业务匹配性分析

为什么要建造？分生产线、固定资产投入去看，由工程推业务的发展情况，是因为发展规模、产能受限等等具体用途（询问管理层）。

tips：事后可以根据厂房是否增加、生产人数是否增加等去验证。

关注点：业务规划安排、目前发展情况以及对应的产能安排；在建厂房的用途及预计转固后实际使用情况；结合当前产能情况分析在建工程投资的必要性；是否因为当前固定资产存在闲置或者生产工艺落后的设备无法满足生产产品；当前业务增量与新增在建工程中生产设备的匹配性；在建项目主要用途以及施工计划等（

2）内容类→具体事项关注点：

公司对在建工程相关服务采购和资金支付的内部控制措施及其执行情况、在建工程预算金额、实际投入、工程进度以及目前建设进展情况、预计工期与预计完成时间、资金来源、工程类与设备类供应商情况以及与公司是否存在关联关系、各期完工进度和投入金额未按原计划预期的原因和合理性、工程完工进度的计算依据，不同建筑物是否可分别计算完工进度、工程现场的核查监盘情况、与募投规划项目之间的关系、转固标准与转固时点以及验收程序是否完整及时、成本归集是否合理、资本化利息具体测算过程、减值情况、工程暂估与质保金、累计付款情况与工程进度对比等

D转固时点以及确认依据

生产线类：能够试生产出合格的产品

固定资产类：主体工程项目已经完成或已初步投入使用关注点：

①结合期后转固情况、转固与安装周期等，是否存在延迟转固情况；

②按原计划转固测算对报告期各期净利润的影响金额；量化分析说明主要在建工程完工后每期新增的折旧金额，对产品单位成本的影响，是否存在延迟转固的情形；

③上半年在建工程发生金额与去年同期的比较情况，是否存在投入进度放缓的情形，是否存在完工进度高、已达到试生产或分阶段完工但未转固的状态；

④是否有工程完工涉及的主管部门或第三方出具的验收文件；

⑤相关产线与工程转固后与工厂生产记录时点是否相符即各批次的验收方，验收时点与运营时点的关系；

⑥重点关注临近资产负债表日转固的项目或者期末仍在在建工程核算的大额项目E预算检查

E 预算检查

重点关注预算中列示的项目但本期实际尚未发生成本的项目，最好是向设备管理员之类的业务人员多了解情况，一般情况下设备从启用开始到安装完成之后是由他们通知对应的供应商开票来，到公司财务那边基本上都会晚一些，所以这些人是资料的第一手人员。当工程预算的成本与实际发生成本存在较大差异时，需要关注是价差还是量差的问题，是工程量、材料量、劳务外包量还是材料价格、劳务工资的影响。

F已发生成本支出的合理性

是否存在其他无关成本费用混入在建工程的情形；在建工程相关资金的支付对象是否均为与工程相关的供应商（通过检查回单发票等）；在建工程与募投项目的关系，实际投入超出工程预算的金额、具体原因；期末在建工程支出的主要构成，是否涉及领用公司的自有材料或公司员工参与建设或安装的情况，涉及的金额，分析是否存在应费用化的支出在资产中进行列支的情形；当在建工程中有归集各种乱七八糟的费用时，要分析其合理性和重要性，发现的时候最好进行充分详细的记录，只不过可能不是调整事项，但还是要记录！！！这一点尤其体现在自建项目上面，属于虚增资产少记费用的情况（所以工程决算的时候大多数会存在核减的情况，这里边只是一部分的体现）

G监盘与减值

说明在建工程的监盘情况，包括盘点时间、人员、范围、方法、比例、账实相符情况、盘点结果，是否存在盘点差异及处理措施，是否存在虚构资产的情况，期末工程进度与预算进度是否相符；在建工程的盘点具有时效性，比如你这次去盘点刚好看见在运行，但是没有转固，隔几天再去看的时候就没有在运行，所以针对这种变化，应当及时拍视频记录以及增加不同时点的监盘次数…….

说明各期末在建工程是否存在减值迹象，减值的具体情况、减值测试过程、减值计提的充分性；当监盘的时候多记录在建工程的状态是对减值迹象的判断具有非常好的效果….

H利息资本化

说明利息资本化的具体情况、相关在建工程的开工竣工时间、是否存在长期停工情形，说明利息资本化是否符合《企业会计准则》规定，符合资本化条件之日、结束之日的判断依据是否准确；利息资本化的条件，利息资本化率的确定依据、过程及其合理性、利息资本化的范围、资本化金额的计算过程，利息资本化是否符合《企业会计准则》的规定，是否存在利息资本化应暂停未暂停、应停止未停止的情形。

和注会书上的测算一样，不过大多是一般借款（合同约定同时满足经营需要）的情况：

针对一般借款的利息资本化应当是占用多少，多少资本化，占用多长时间，多长时间资本化……

注意一般借款算利息资本化率的时候，分子和分母都要考虑加权平均。闲置的专门借款在资本化期间的利息是冲减在建工程。理论也是什么时候开始资本化（孰晚：领料、借钱、开工）、暂停资本化（非正常中断超过三个月）、停止资本化。

I工程暂估与质保金说明尚在履行建设施工合同与在建工程余额不匹配的合理性，结合相关内部控制，充分说明在建工程的入账完整性。很多企业都是根据开票确认的在建工程这是种错误的做法。

不进行暂估的考虑之一是会影响资产负债率，比如不暂估（应付↓、在建工程↓）的资产负债率为2/3，一旦暂估之后，资产负债率（负债↑，资产↑）就会变成3/4，而一般银行贷款的时候会尤其关注资产负债率这个偿债指标，从而影响筹资。审计时，我们对期末中标并签订的工程合同会进行单独检查，目的是以确认施工方到底有没有提供实际的建造服务以及所提供服务的程度是什么情况。

针对未提供服务但已经付了钱的应当计入预付账款（期末重分类至其他非流动资产），不能确认在建工程，因为没有提供服务。

而针对已经提供了服务但企业没有付钱（没有发票未做账）的，要进行暂估（签订的合同价款*实际工程进度-已支付的价款）从另外一个角度解释为什么大额的预付工程以及设备款要进行重分类至其他非流动资产（不仅仅是流动性列报要求）:

借：预付账款贷：银行存款借：在建工程贷：预付账款

这个预付账款是没有实际提供服务的预付款性质，不能计入在建工程，若计入则会导致在建工程的期末余额偏大，从而影响资产负债率以及流动比率的计算与对比分析。

一般合同里会约定，一年或者两年内不出现重大问题才支付尾款，这种就是质保金性质，当工程已经完工的时候，这类应当计入其他应付款-质保金去核算。

但供应商很多只会按扣除质保金之后的金额开票，当财务以收到发票为导向做账的时候，在建工程的实际成本就会减少（比如200万工程，质保金10%，在建工程只有180万，但实际成本是200万）

J体外资金循环！！！

先上图说明在建工程支付款项的最终流向，是否间接流入公司客户和供应

商…

关联方资金占用、资金拆借、交易等都是监管关注的重点，体外资金循环是一件极难发现的事思考点：

①结合资金流水核查情况（包括董监高）说明是否利用在建工程支付款项进行体外循环或代垫成本费用；

②在建工程中的支付对象经营范围、员工数量、技术水平等与资产建设和设备购置的相关性；

③是否存在利用在建工程套取资金的情形，结合周边同类厂房造价、市场相同或相似机器设备价格，补充披露在建工程的造价是否公允；

④主要工程承包商是否与公司及关联方存在关联关系，向主要工程承包商采购的规模与主要工程承包商的规模是否匹配，是否存在工程建设外包的情形，如有，说明外包商的具体情况和服务金额，外包商是否具有相应的资质；

⑤在建工程施工方的基本情况包括但不限于成立时间、注册资本、经营规模、股权结构、与公司的关系、资信情况、合作背景，是否与公司的控股股东、实际控制人及其关联方存在资金往来;

还是要认真检查工程台账中的供应商情况，毕竟审计时合理保证，当管理层精心舞弊，发现的概率极低…….