相关文章：IPO审计手札 130
写审计说明时，大家通常会犯一些逻辑上的错误。这些错误出现时，通常不 会像数字不一致那么明显，给人的感觉就是，虽然说的对，但是总给人感觉哪里又怪怪的
比如说：
- 应收账款本期末较上期增长了 35%；
- 其原因是大客户 A 的金额大幅度增长，较上年增长了 80%。
这句说明的本质， 其实是同一件事情， 换一个角度、换一个层面重复说
还是停留在对事物的描述上，只不过一句是整体，一句是局部，并没有讲到应收账款增长的原因
再比如说：
- 为什么本年度的坏账准备金额增加 ？
- 因为本期末长账龄的款项变多了。
因为长账龄的款项变多，所以坏账准备的金额增加，听起来似乎是这么回事
但是仔细去想，坏账准备金额增加是个财务核算的结果，长账龄也是个结果，是业务核算的结果，这其实是在一因多果的情况下，用一个结果说明了另外一个结果，并没有触碰到原因
坏账准备金额的增加、和款项账龄的变长，可能都是由于一些业务原因引起，比如客户的资金链紧张、行业整体的下行等等
所以，探究因素之间，究竟是因果关系，还是一因下的多果之间的关系，就尤为重要
我们对于底稿的说明，无论是对于数据、业务本身的描述，还是对于原因的探究，都会位于底稿之山的其中一层
由下至上，分别是
A 大的环境（内部和外部）——这通常会体现在风险评估的底稿上，虽然一直在讲风险评估贯穿于过程始终，但是这个贯穿过程在底稿体系中体现的并不好；
B 具体业务的体现；
C 财务结果的细节；
D 财务结果的整体。
| 金字塔 |
|---|
| 整体描述：应收账款增长X% |
| 细节描述：其中A客户增长Y% |
| 业务细节：新开拓了客户 |
| 业务环境：市场、竞争、替代品、政策…… |
一个完善的底稿说明，应当兼顾不同层次的内容，形成完整的证据链条。否则容易陷入一叶障目的困境，过于局限于某条目信息，忽视了整体的合理性
所以说，当不会写底稿说明的时候，可以从山下开始，每个层次写上一两句话，也能够形成一个看起来还凑合的审计说明——至少逻辑上是递进的，条理上是清晰的
比如：
应收账款期末较上期增长 XX 元。其中，受到国家环保政策加强的影响，行业中高能耗的小厂逐步关停，带动了产品价格的上涨；公司市场部借机开拓了华北市场、并顺利开拓了 XX 大客户，当年发生销售额 XX 元，期末尚有应收账款 XX 元；除此外，原有客户销售也得到了大幅度增长，其中 Y 客户销售额增长 XX 元，相应应收款期末较上期增长了 XX 元。
因此，在底稿之山中，在下层的事实，所对应审计证据可能很具体，容易收 集，但是相关性较差，证明力可能较弱。上层的，相关性越强，但是收集的难度会越大
比如，取得国家颁布的某项政策（环境证据），就比获取某大客户的回函要容易
| 层次 | 内容 | 底稿（例举） |
|---|---|---|
| 整体现象： | 整体应收账款增长35% | n/a |
| 细节事实： | A公司应收账款增80% | 函证回函 |
| 具体业务： | A公司订单增加了90%，新开拓了B公司客户 | 合同、招投标资料、客户开拓资料 |
| 业务环境： | 国家政策提高了准入门槛；市场需求持续火爆 | 国家政策、行研资料 |
最理想的状态：不同层级的审计证据组合在一起，对整体观点实现组合论证，形成综合的证明力
